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El impacto en los resultados del correcto reconocimiento del impuesto diferido

Las NIIF para pymes regulan el reconocimiento contable del impuesto a las ganancias, tanto corriente como diferido
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25 de noviembre de 2015 a las 15:00

Por: Cra. Lorena Fajardo Abbate- [email protected]

De acuerdo con el Decreto N° 291/014 a partir de los ejercicios iniciados el 1° de enero del 2015 son aplicables en Uruguay de manera obligatoria algunas secciones de la NIIF para pymes publicada por el IASB, versión 2009. En la presente entrega nos enfocaremos en la sección 29 que refiere al Impuesto a las ganancias, y particularmente a los comentarios relativos al impuesto diferido.

Impuesto a las ganancias

Según la norma mencionada, el alcance del término de “Impuesto a las ganancias” incluye todos los impuestos nacionales y extranjeros, tanto corrientes como diferidos, basados en las ganancias fiscales, haciendo referencia a rentas netas. Comprende también las retenciones fiscales sobre dividendos. Es de hacer notar que se prevé que tanto la medición del impuesto corriente como del diferido incluirán los efectos de una posible revisión por parte de las autoridades fiscales, en la medida que la entidad tenga una incertidumbre significativa sobre la aceptación por parte de la Administración tributaria de los criterios aplicados.

Impuesto diferido

El impuesto diferido refleja el impuesto a las ganancias a pagar o a recuperar en futuros períodos producto de los diferentes criterios contables y fiscales que se revertirán, así como de la compensación de pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento. Esas diferencias entre los importes en libros y las bases fiscales que se revertirán se conocen como diferencias temporarias, y se generan tanto en las diferencias en el reconocimiento inicial de los activos y pasivos, en las diferencias tras el reconocimiento inicial porque el ingreso o el gasto se reconoce en el resultado o en el patrimonio de un período que se informa pero se reconoce en ganancias fiscales en otro período, o cuando la base fiscal de un activo o pasivo cambia y el cambio no se reconocerá en el importe en libros del activo o pasivo de ningún período. En función de si dichas diferencias temporarias implican un menor o mayor impuesto en el futuro se reconocerá un activo o un pasivo por impuesto diferido respectivamente. Adicionalmente, también se generará un activo por impuesto diferido cuando se puedan trasladar a futuros períodos pérdidas fiscales y créditos fiscales no utilizados.

Medición

Se establece que la medición de activos y pasivos por impuesto diferido deberá reflejar las consecuencias fiscales derivadas de la forma en que la entidad espera que se recuperen o liquiden dichas diferencias. Es decir, que se debe considerar si aplicaría algún cambio de tasa o si se prevén modificaciones en la legislación aplicable a dichas diferencias.

Asimismo, la valuación de un activo por impuesto diferido deberá ser revisada en cada período que se informa sobre la base de la existencia de ganancias fiscales actuales o futuras.

Presentación

La variación del ejercicio entre el saldo inicial y final de activos y pasivos por impuesto diferido se reconocerá en el resultado o en el patrimonio, dependiendo de la transacción o suceso que dio lugar a dicho impuesto diferido. Por ejemplo, en el caso de los bienes de uso, la diferencia generada por distinto criterio de vidas útiles, se debería reconocer en el resultado, dado que la amortización contablemente se reconoce allí. Pero en caso de que hubiera una revaluación por tasación, que en libros se carga en Otros resultados integrales (Patrimonio), la variación en el ejercicio que genere la diferencia temporaria por este concepto debería ajustarse también en patrimonio.

Por otra parte, se indica que los activos y pasivos por impuestos diferidos se deben calificar como no corrientes, y que para poder compensarlos debe existir el derecho, exigible legalmente, de compensar los importes y que la empresa tenga la intención de liquidarlos en términos netos o de realizar el activo y liquidar el pasivo simultáneamente.

La contabilización del impuesto diferido puede tener un impacto significativo en los resultados de un determinado ejercicio, por lo que un análisis profundo del tema con el apoyo de expertos reviste suma importancia.

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